МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА (МИИТ)»
(РУТ (МИИТ)
Одобрено кафедрой
«ЭКОНОМИКА, ФИНАНСЫ И УПРАВЛЕНИЕ НА ТРАНСПОРТЕ»
Протокол № от 201 г.
Автор: Маскаева Е.А.
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ
«Экономический анализ бизнеса»
|
Уровень ВО: |
Бакалавриат |
|
Форма обучения: |
Заочная |
|
Курс: |
3 |
Специальность/Направление: 23.03.01 Технология транспортных
процессов (ТПб)
Специализация/Профиль/Магистерская программа: (ТЕ) Организация
перевозок и управление в единой транспортной системе
Москва
Рецензент: заведующий кафедрой «Экономика» Российской
Академии путей сообщения (МИИТ) Н. М .Шеремет.
Экономический анализ является основой разработки научно-
обоснованных планов и управленческих решений.
В учебном пособии рассматриваются содержание, роль, принципы и
задачи экономического анализа, методы и приемы экономического анализа,
организация и информационное обеспечение экономического анализа.
Глава 1. Роль и задачи экономического анализа
Переход на рыночные отношения в нашей стране связан со
стремлением повысить эффективность производства, достичь наибольших
результатов при наименьших затратах. Повышение эффективности
производства предусматривает использование внутренних резервов
производства. В том числе интенсивное использование основных фондов,
экономию трудовых и материальных ресурсов, рост производительности
труда. На выявление внутренних ресурсов и направлен экономический
анализ. Экономический анализ – это комплексное изучение состояния
хозяйства. Оценка результатов выполнения плана производства и реализации
продукции, резервов и возможностей дальнейшего повышения
эффективности производства и качества работы. Экономический анализ
представляет собой объективно необходимый элемент управления
производством и является этапом управленческой деятельности. При помощи
экономического анализа познается сущность хозяйственных процессов,
оценивается хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства и
подготавливаются научно обоснованные решения для планирования и
управления. Многообразие функций экономического анализа в системе
управления производством выражает многообразие его целей и задач,
содержания, методов и организационных форм. Предметом экономического
анализа является одна из основных функций управления, отражающая
технологический этап процесса принятия решений и сводящаяся к
аналитическому обеспечению управленческих решений. Объектом
экономического анализа является хозяйственная деятельность предприятия
как совокупность производственных отношений, рассматриваемая во
взаимодействии с технической стороны производства, с социальными и
природными условиями. Хозяйственная деятельность предприятия может
дифференцироваться на хозяйственные процессы, финансовые результаты,
складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и
отражающиеся через систему экономической информации и прежде всего
через систему бухгалтерского учета и отчетности. Экономический анализ
деятельности предприятия возник и развивался как анализ по данным
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
К принципам экономического анализа относятся:
- непрерывность и регулярность наблюдений за состоянием и развитием
хозяйственных процессов;
- преемственность в соблюдении методологии и методики его
проведения;
- объективность в получении обоснованных результатов анализа,
выводов и рекомендаций, базирующихся на достоверной и прозрачной
информации, имеющейся в бухгалтерской, статистической и оперативной
отчетности;
- научность, обусловливающая использование новейших достижений в
теории, методологии, методах и инструментах анализа;
- системность изучения хозяйственных процессов;
- достоверность и точность аналитических выводов для принятия
обоснованных управленческих решений пользователями аналитической
информации.
Основными задачами экономического анализа являются:
- повышение обоснованности бизнес-планов и нормативов;
- оценка выполнения бизнес-планов и нормативов;
- оценка экономической эффективности использования всех имеющихся
ресурсов организации (трудовых, материальных, финансовых);
- выявление и количественное измерение внутренних резервов
повышения эффективности деятельности организации;
- разработка вариантов наиболее оптимальных управленческих решений
руководством организации.
Экономический анализ классифицируют по ряду признаков.
По роли в управлении выделяют:
• управленческий (внутренний) анализ, который является составной
частью управленческого учета и обеспечивает аналитической
информацией руководство организации;
• финансовый (внешний анализ) – составная часть финансового учета –
обслуживает внешних пользователей информацией об организации.
По периодичности анализ подразделяется на:
• перспективный (прогнозный, предварительный);
• оперативный;
• текущий (ретроспективный) анализ, который выполняется по итогам
деятельности за тот или иной период.
В зависимости от характера объектов управления анализ выполняется
по:
• отраслям экономики;
• уровням общественного производства и управления (отрасль,
объединение, группа взаимосвязанных организаций, фирмы, филиалы
и структурные производственные единицы);
• стадиям процесса расширенного воспроизводства (производство,
обмен, распределение, потребление);
• составным элементам производства (трудовым, материальным и
финансовым ресурсам) и отдельным элементам производственных
отношений (трудовым, финансовым, кредитным).
По субъектам управления выделяют экономический анализ,
выполняемый:
• руководством и экономическими службами;
• собственниками и органами хозяйственного управления;
• аудиторскими фирмами;
• кредитными организациями;
• налоговыми финансовыми органами.
По содержанию и полноте изучаемых вопросов экономический анализ
делят на:
• полный (анализ хозяйственной деятельности организации в целом);
• локальный (анализ деятельности отдельных подразделений);
• тематический (анализ отдельных функциональных систем
экономики).
На железнодорожном транспорте объектами локального анализа могут
быть:
- объемы отправления грузов и пассажиров;
- объемы работ по видам деятельности (грузовые перевозки,
содержание и эксплуатация инфраструктуры, предоставление локомотивных
услуг, пассажирские перевозки в дальнем и пригородном сообщении, ремонт
подвижного состава, прочие виды деятельности);
- качество использования подвижного состава;
- производственные расходы и себестоимость работ по видам
деятельности.
По методам изучения объекта выделяют анализ:
• системный;
• функционально-стоимостной;
• сравнительный;
• факторный;
• диагностический (экспресс-анализ), позволяющий установить
характер нарушений нормального хода экономического процесса;
• маржинальный – метод оценки и обоснования эффективности
управленческих решений на основании причинно-следственной
взаимосвязи объема продаж, прибыли и издержек, разделяемых на
постоянные и переменные;
• экономико-математический, позволяющий установить оптимальный
вариант управленческого решения по использованию
производственных ресурсов;
• стохастический, включая регрессионно-корреляционный.
По содержанию выполняемых расчетов выделяют:
• комплексный экономический анализ, включающий экономическую и
техническую сторону производства, анализ социальных и природных
условий во взаимосвязи с производством;
• технико-экономический анализ;
• социально-экономический анализ;
• экономико-правовой анализ;
• экономико-экологический анализ;
• аудиторский анализ.
Разнообразие видов экономического анализа способствует
формированию объективных результатов, всесторонне характеризующих
деятельность хозяйствующих субъектов.
Итак, экономический анализ решает задачи обоснования вариантов
управленческих решений посредством формирования системы
аналитических показателей, используя для этого специальные методы и
методики, а также всю совокупность данных о деятельности организации.
Экономический анализ необходим разным категориям пользователей.
Интересы пользователей результатами экономического анализа
представлены в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Пользователи результатами экономического анализа
|
Пользователи |
Сфера экономических интересов в экономическом анализе хозяйственной |
|
1 |
2 |
|
Внешние | |
|
1. Собственники |
Оценка целесообразности производственных затрат и достигнутых финансовых |
|
2. Акционеры |
Анализ состава и целесообразности управленческих расходов. Анализ формирования |
|
3. Банки и кредиторы |
Оценка состава и структуры имущества (активов) предприятия. анализ и оценка |
|
4. Поставщики и покупатели |
Оценка ликвидности текущих обязательств. Наличие просроченной дебиторской и |
|
5.Налоговые государственные инспекции |
Оценка достоверности данных о налогооблагаемой базе исчисления федеральных и |
|
6. Инвесторы |
Оценка финансового состояния организации, эффективности использования собственного |
|
7.Наемная рабочая сила |
Оценка динамики объема продаж, затрат на производство продукции, выполнения |
|
Внутренние | |
|
1. Руководство фирмы |
Анализ и оценка результатов деятельности организации, факторов роста (снижения) |
|
2. Персонал |
Анализ и оценка структуры кадров, производительности труда и его оплаты, качества |
В отличие от непосредственно заинтересованных пользователей
информации о предприятиях, существует целая группа опосредствованно
заинтересованных пользователей, у которых есть свои цели и интересы. Это
аудиторские и консалтинговые фирмы, страховые компании, фондовые
биржи, юридические фирмы, пресса.
Глава 2. Методы экономического анализа
Метод экономического анализа – это прием, подход, способ изучения
хозяйственных процессов по структуре и динамике.
Характерными особенностями методов экономического анализа
являются:
• использование системы показателей;
• изучение причин изменения этих показателей;
• выявление и измерение взаимосвязи между показателями.
Система показателей формируется в ходе планирования, учета и анализа,
разработки систем и подсистем экономической информации.
Задачей анализа является раскрытие и изучение причин (факторов)
изменения показателей, входящих в систему. В действиях аналитика есть
что-то от работы детектива, так как ему приходится сопоставлять все
известные факты, используя ограниченную и неполную информацию,
которая имеется в его распоряжении. К аналитику полностью относятся
слова Конан Дойля: «Когда Вы отбросите все невозможное, то, что
останется, каким бы невероятным оно ни казалось, и будет правдой».
Выявить все причины затруднительно и практически нецелесообразно.
Задача аналитика состоит в том, чтобы установить наиболее существенные из
них. Взаимосвязь показателей определяется объективными условиями
производства.
Так, факторы, связанные с использованием рабочей силы,
подразделяются на количественные и качественные. Количественные –
численность производственных работников, качественные –
производительность их труда и обратный ему показатель – трудоемкость. С
помощью этих показателей можно составить цепочки зависимостей
результативных показателей (объема продукции, издержек на производство
продукции, себестоимости единицы продукции) от названных выше
качественных показателей:
- и
з
ЕМК
U
N ’
где N – объем продукции;
Ч – численность производственных работников;
ПТ – производительность труда;
U – издержки на производство продукции в части оплаты труда;
З - средняя заработная плата работников;
Земк – зарплатоемкость продукции (оплата труда на единицу продукции).
Составление подобных формул и выявление зависимости между
показателями, а также определение степени влияния изменений отдельных
факторов на результативный показатель – задача методики анализа.
Все методы экономического анализа можно разделить на качественные и
количественные.
Качественные методы позволяют на основе анализа сделать
качественные выводы о финансовом состоянии предприятия, уровне его
ликвидности и платежеспособности, об инвестиционном потенциале и
кредитоспособности организации.
Количественные методы дают возможность оценить степень влияния
факторов на результативный показатель, рассчитать уравнения регрессии для
их использования в планировании и прогнозном анализе, найти оптимальное
решение по использованию производственных ресурсов.
Количественные методы подразделяются на:
• статистические;
• бухгалтерские (метод двойной записи и балансовый метод);
• экономико-математические.
Способы и приемы количественного анализа включают такие
традиционные методы, как:
• использование абсолютных, относительных и средних величин;
• сравнение (с прошлым, с лучшим, со средними данными);
• группировка;
• индексный метод;
• метод цепных подстановок;
• интегральный метод.
Способы и приемы качественного анализа включают эвристические
методы анализа, к которым можно отнести:
• метод экспертных оценок;
• разработку сценариев;
• мозговой штурм;
• деловые игры.
Эвристические методы используются в основном в процессе
стратегического анализа.
К статистическим методам экономического анализа относятся:
• статистическое наблюдение – запись информации по определенным
принципам и с определенными целями;
• расчеты средних величин (средние арифметические, средние
геометрические);
• ряды динамики: абсолютный прирост, относительный прирост, темпы
роста, темпы прироста;
• сводка и группировка экономических показателей по определенным
признакам;
• сравнение показателей: с конкурентами, с нормативами, в динамике;
• расчет индексов;
• детализация показателей;
• графические методы.
Анализ тех или иных показателей, экономических явлений,
хозяйственных процессов, ситуаций начинается с рассмотрения абсолютных
величин в натуральных или стоимостных единицах измерения. Эти
показатели являются основными в финансовом учете. В анализе они
используются для исчисления средних и относительных величин.
Относительные величины незаменимы при анализе динамики явлений.
С их помощью строят временные ряды, которые характеризуют изменение
того или иного показателя во времени (по отношению к базисному
показателю, принятому за 100 %). Аналитичность относительных
показателей очевидна при изучении структуры экономического явления
(доля в рассматриваемом показателе), при анализе интенсивности
использования производственных ресурсов (производительность труда,
фондоотдача, фондовооруженность и т.д.).
Особенность относительных показателей, которые часто выступают в
виде коэффициентов, заключается в том, что их надо интерпретировать,
давать им экономическое объяснение. Относительные и абсолютные
количественные показатели обычно сами по себе недостаточно
информативны и требуют дополнительно использования метода сравнения.
Сравнение с плановыми показателями применяется в бизнес-планировании,
где условием применения этого метода является сопоставимость показателей
по содержанию и структуре (по кругу оцениваемых показателей, по ценам).
Отклонение фактических данных от плановых является объектом
дальнейшего анализа.
Сравнение с прошлым периодом – сопоставление хозяйственных
показателей текущего периода с аналогичными показателями
предшествующего периода. При использовании этого метода необходимо
обеспечить сопоставление данных по ценам (пересчет в цены базисного
периода с помощью индексов), по социальным, природным и иным
факторам.
Сравнение с лучшими показателями, передовым опытом дает эффект,
когда сравнение проводится с показателями аналогичных предприятий.
Средние величины позволяют обобщить совокупность типичных
показателей, сравнить изучаемый признак по разным совокупностям. В
анализе применяют средние арифметические, средние геометрические и
другие средние величины.
Группировка предполагает определенную классификацию явлений и
процессов, причин и факторов, их обусловливающих. С помощью
экономического анализа устанавливается причинная связь, взаимосвязь
показателей, выявляются факторы и проводится факторный анализ, при
котором один из показателей, полученных в результате группировки,
рассматривается как фактор, влияющий на другой фактор, а тот – как
результат влияния первого. При анализе строятся групповые таблицы.
Сущность методов факторного анализа заключается в оценке влияния
факторов на результативный показатель. При этом в процессе анализа
соблюдается следующая последовательность:
• на первом этапе выделяют факторы, определяющие уровень
анализируемого показателя;
• на втором этапе устанавливают функциональную зависимость между
показателем и выделенными факторами;
• на третьем этапе измеряют влияние изменения каждого фактора на
изменение анализируемого показателя.
Для оценки влияния факторов могут использоваться следующие методы:
• дифференцирование;
• индексный метод;
• метод цепных подстановок;
• интегральный метод.
Метод дифференциального исчисления предполагает, что общее
приращение результативного показателя образуют слагаемые; значение
каждого из них определяется как произведение соответствующей частной
производной на приращение переменной, по которой вычислена данная
производная. Так называемый неразложенный остаток интерпретируется
как логическая ошибка метода дифференцирования и просто отбрасывается.
Остальные из перечисленных методов факторного анализа
рассматриваются ниже.
Метод цепных подстановок
Это один из наиболее распространенных методов факторного анализа.
Сущность его заключается в том, что в исходную базовую форму для
определения результативного показателя подставляется отчетное значение
первого исследуемого фактора. Полученный результат сравнивается с
базовым значением результативного показателя, что дает оценку влияния
первого фактора. Далее в полученную при расчете формулу подставляется
отчетное значение следующего исследуемого фактора. Сравнение
полученного результата с предыдущим дает оценку влияния второго
фактора. Процедура повторяется до тех пор, пока в исходную базовую
формулу не будет подставлено фактическое значение последнего из
факторов, введенных в модель.
При использовании метода цепных подстановок результаты во многом
зависят от последовательности подстановки факторов. Существует традиция:
сначала оценивается влияние количественных факторов, характеризующих
влияние экстенсивности, а затем – качественных факторов, характеризующих
влияние интенсивности. Именно на качественные факторы ложится весь
неразложенный остаток.
Далее рассматриваемый метод излагается в формализованном виде.
Представим объем продукции как произведение численности
производственных работников (экстенсивный количественный фактор) и
производительности их труда (качественный интенсивный фактор).
Базовое значение объема продукции равно:
1)
1) В экономическом анализе принято обозначать:
1 – Отчетный период; 0 – базовый период; * - условная величина (подстановка)
Делаем первую подстановку – подставляем в формулу фактическое
значение количественного фактора, т.е. численности работников:
Влияние изменения численности работников, или экстенсивного
фактора, на абсолютное изменение объема продукции определяется
выражением:
*
ANж= N4 - No •
ЭКСТ Ч 0
То же, в процентах к общему изменению объема продукции составляет:
ЭКСТ
ОБЩ
Этот показатель характеризует долю экстенсивных факторов в общем
изменении анализируемого показателя, далее выполняется вторая
подстановка – в предыдущей формуле заменяется базовое значение
качественного фактора на фактическое:
(±±Т ) ±±т ч 1 ч
То же, в процентах к общему изменению объема продукции составляет:
ИНТ
ОБЩ
Отмеченный показатель характеризирует долю интенсивных факторов в
общем изменении анализируемого показателя.
Далее рассматривается использование метода цепных подстановок на
примере. Из табл. 2.1. берутся исходные данные для расчета, приведенного
ниже:
Таблица 2.1
Исходные данные для анализа
|
Показатели |
Условные |
Базовый период |
Отчетный период (1) |
|
Объем продукции, тыс.руб. |
N |
48 500 |
51 313 |
|
Производственный |
Ч |
250 |
253 |
|
Производительность |
ПТ=N/Ч |
194,000 |
202,818 |
В примере первая подстановка дает оценку влияния экстенсивного
фактора – изменения численности работников:
ЭКСТ
ЭКСТ
Вторая подстановка оценивает влияние изменения производительности
труда, т.е. фактора интенсивности:
Nnт = 253*202,818 = 51 313 тыс.руб.
AN™T = 51 313 - 49 082=2231 тыс.руб.
ИНТ
2231
AN %_ T =---= 79,3%.
ИНТ ,
Преобразование основного алгоритма метода цепных подстановок
позволяет выполнять расчеты с использованием не абсолютных значений
факторов, а их приращений, таким образом, получают сразу изменение
результирующего фактора.
При этом руководствуются следующими правилами:
1. При определении величины количественного фактора его
приращение умножается на величину базового качественного фактора.
2. При определении влияния качественного фактора его приращение
умножается на отчетное значение количественного фактора.
AN4 = (Ч1 - Ч 0)* Пт 0 =A Ч * Пт 0 и
ANП = ( Пт 1 - Пт 0)* Ч1 =AUt * Ч1
В нашем примере изменение объема продукции под влиянием
численности (фактора экстенсивности) равно:
A N ч = (253 - 250) * 194,0 = 582 тыс.руб.
Изменение объема продукции под влиянием изменения
производительности труда (влияние фактора интенсивности) равно:
A N Пт = (202,818 - 194) * 253 = 2231 тыс.руб.
Суммарное влияние факторов составит:
A N общ = 582 +22 31 = 2813 тыс.руб.
В отдельных случаях оценку влияния экстенсивных и интенсивных
факторов можно проводить еще одним модифицированным методом цепных
подстановок, для чего рассчитывается относительное изменение исходных и
расчетных параметров.
Доля влияния экстенсивного фактора определяется как произведение
темпа изменения количественного фактора на темп изменения
результативного показателя. Умножением полученного показателя получают
его изменение под влиянием экстенсивного фактора. Доля влияния
интенсивного фактора равна разности между общим изменением показателя
и полученной величиной.
Рассмотрим пример и оценим экстенсивность и интенсивность
изменения затрат на оплату труда на прирост продукции. Вернемся к
исходным данным и добавим новые показатели.
|
Показатели |
Базовый период |
Отчетный период |
Отношение отчетного |
|
Объем продукции, тыс.руб. |
48 500 |
51 313 |
1,058 |
|
Затраты на оплату труда с начислениями, тыс.руб. |
7500 |
7650 |
1,020 |
Оценим влияние экстенсивного фактора:
AN %^ст =
ЭКСТ
1,020-1,000 *100 = 20
1,05 8 -1,000 5,8
= 34,5%
Соответственно, влияние интенсивного фактора составит:
an %™r = 100% — 34, 5% = 65, 5%
ИНТ
Последнюю модификацию метода цепных подстановок целесообразно
применять, когда количественный фактор представляет сложный показатель,
полученный вследствие взаимодействия других частных характеристик.
Примером могут служить затраты на оплату труда, на которые воздействуют
численность работников и их средняя заработная плата.
Интегральный метод факторного анализа
При использовании интегрального метода расчеты проводятся на основе
базовых значений показателей, а ошибка вычислений (неразложенный
остаток) распределяется между факторами поровну в отличие от метода
цепных подстановок, где, как было рассмотрено, большая часть такого
остатка приходится на последний качественный фактор.
Оценка количественных и качественных факторов при использовании
интегрального метода производится по формулам:
ANЧ
ТО
ANп,
= АПГ
*An
Применим эти формулы к примеру, рассмотренному ранее, и исследуем
влияние численности работников и изменения производительности труда на
динамику объема продукции.
Влияние изменения численности работников (влияние количественного
или экстенсивного фактора) оценивается следующим образом:
_ АЧ*АПТ (253-250)*(202,818-194)
AN = АЧ * Пт0 +----—Т- = (253 - 250)*194 + (-------) ( ,-------)
(+31*8.818
(+3) *194 + (-^— = 582 +13 = 595 тыс.руб.
Влияние изменения производительности труда (влияние качественного
или интенсивного фактора):
AN.т =АПТ *Чо + AЧ *АПТ = (202,818-194)*250-(253 250)*(202,818 194)
= (+8,818)*250 - (-3)*(-8,818) = 2204 -13 = 2217 тыс.руб.
ЧПТ
*) Расхождение на 1 тыс. руб. находится в пределах допустимой погрешности
Индексный метод факторного анализа
В статистике, планировании и анализе хозяйственной деятельности
основой для оценки количественной роли отдельных факторов одним из
основных методов является индексный метод. Индекс представляет собой
соотношение фактического показателя к базовому. Как правило, в числителе
и знаменателе рассчитывается сумма произведений факторов в базовом и
отчетном периодах.
Рассмотрим применение этого метода на примере определения объема
продукции как произведения численности на производительность труда:
Изменение объема выпуска продукции за определенный период может
быть выражено как результат влияния двух факторов: изменения
производительности труда при производстве продукции каждого вида и
изменения численности работников, занятых
выпуском продукции
соответствующего вида:
Т1 * 1
ТО 1 1 * Т1 ^1
^Пт о Ч о ^Пто Ч о ^Пт о Ч1
1 Ч ПИ, ’
где
IЧ – индекс численности работников, отражающий влияние роста
численности персонала на изменение объема продукции:
;
I - индекс производительности труда, отражающий влияние роста
производительности труда на изменение объема производства:
Разность между числителем и знаменателем дает абсолютное значение
влияния факторов.
Рассмотрим пример.
|
Показатели |
Период | |||
|
базисный |
Отчетный | |||
|
А |
В |
А |
В | |
|
Продукция, тыс.руб. |
44 500 |
10 200 |
46 000 |
9000 |
|
Численность работников, чел. |
460 |
46 |
440 |
45 |
|
Производительность труда, тыс. руб./чел. |
96,7 |
221,7 |
104,5 |
200 |
Оценим влияние изменения численности и производительности труда на
изменение объема продукции индексным методом.
Найдем индекс численности работников:
Определим индекс производительности труда:
! _ 104,5*440 + 200*45 _ 54 980 _ Q/|?
ПТ = 96,7*440 + 221,7*45 = 52 524,5 = , .
Индекс изменения объема продукции составит:
46 000+9 000 55 000
J. ~ХТ ““ ““ ““ 1 .\J\J
N 44 500+10 200 54 700
или
I = I * I = 0.960*1.047 = 1.005.
N ЧПТ
Итак, совокупный объем продукции вырос за анализируемый период на
0,5 % или на 300 тыс.руб.
При решении конкретных аналитических задач применяются следующие
экономико-математические методы:
• методы элементарной математики;
• классические методы математического анализа: дифференцирование,
интегрирование, вариационное исчисление;
• методы математической статистики, прежде всего, корреляционно-
регрессионный анализ;
• эконометрические методы: производственные функции,
межотраслевой баланс, национальное счетоводство;
• методы математического программирования: оптимизация, линейное,
квадратичное и нелинейное программирование; блочное и динамическое
программирование;
• методы исследований операций: управление запасами; методы
технического износа и замены оборудования; теория игр; теория расписаний;
методы экономической кибернетики;
• эвристические методы.
Из экономико-математических методов наиболее распространенным в
анализе является корреляционно-регрессионный анализ. Он используется для
определения тесноты зависимости между показателями, функциональная
связь между которыми неизвестна. Теснота зависимости измеряется
коэффициентом корреляции для прямолинейной зависимости и
корреляционным отношением – для криволинейной зависимости.
Коэффициент корреляции исчисляется по формуле:
Необходимые показатели рассчитаются по формулам:
n
2
xi – i-ое значение фактора;
yi – i-ое значение результативного показателя;
--
x, y - среднеарифметическое значение соответс-
твующих факторов и результативного показ-
ателя;
n – количество наблюдений.
Выбрав функцию, с помощью которой будет описываться взаимосвязь
переменных Х и У, приступают к нахождению значений постоянных
коэффициентов уравнения регрессии. Обычно для этих целей используется
способ наименьших квадратов.
Расчеты коэффициентов корреляции и параметров линии регрессии
выполняются на компьютере по специально разработанным программам.
В экономическом анализе методы корреляции и регрессии используются
прежде всего для изучения взаимосвязи между показателями
организационно-технического уровня производства и такими обобщающими
показателями как производительность труда, фондоотдача и др.
Дальнейшее совершенствование аналитической работы на
железнодорожном транспорте связано с использованием современных
компьютерных программ по экономическому анализу.
В России используются программные продукты серии «Аналитик»:
«ИНЭК-АФСП», «ИНЭК-АДП», «ИНЭК-Аналитик», «ИНЭК-Холдинг»
программный продукт фирмы Про-Инвест «Audit Expert», аналитический
комплекс «Прогноз» компании Альт.
Применение компьютерных аналитических программ позволяет
сокращать сроки получения результатов анализа, выбирать рациональные
варианты производственно-хозяйственной деятельности, оценивать влияние
большого числа факторов.
Глава 3. Информационное обеспечение
экономического анализа
Экономический анализ базируется на разнообразной исходной
информации. Ее можно рассматривать как систему потоков нормативных,
плановых (бюджетных), статистических, бухгалтерских и оперативных
сведений, первичной документации, а также информации, разрабатываемой
специализированными фирмами. Все источники информации делятся на
нормативно-плановые, учетные и внеучетные. Конкретизация отдельных
потоков представлена на рис. 3.1.
Обращает на себя внимание обилие информации, а также особенные
современные ее виды, такие, как: реклама, которая, хотя пока и не
совершенна, однако обладает значительными информационными
возможностями; машинные источники; материалы печати, СМИ и
Интернета; информация профессиональных консалтинговых фирм. К
сожалению, последний из названных источников находится ныне в стадии
становления, но важность его трудно переоценить. Информационно-
маркетинговые центры, занимающиеся производством и реализацией
информационных услуг о ситуации на рынках России и в других странах
позволяют отслеживать рейтинговые оценки ближайших конкурентов,
облегчают формирование рациональных деловых решений.
Виды информации
Официальные документы
и нормативно-плановые
источники
Учетные источники
информации
Внеучетные источники информации
Деловая итоговая
информация для выбора
управленческого решения
• Законы государства
• Указы Президента
• Постановления
Правительства и местных
органов
• Приказы вышестоящих
органов
• Хозяйственно-правовые
документы (договоры,
решения арбитража,
судебных органов и т.п.)
• Решения собраний
акционеров
• Прейскуранты
• Ценники
• Справочники
• Производственные и
финансово бизнес-планы
• Сметы (бюджеты)
• Финансовая отчетность
• Управленческий учет и
отчетность
• Данные синтетического
и аналитического учета
• Статистический учет и
отчетность
• Оперативный учет и
отчетность
• Налоговая отчетность
• Первичная учетная
документация
• Машинные источники
информации (оперативная
память ПЭВМ, гибкие
диски, машинограммы)
• Материалы, акты, заключения:
- внутреннего и внешнего аудита
- внутриведомственных и
вневедомственных заключений
- проверок деятельности налоговой
службой, кредитными учреждениями,
территориальными агентствами по
финансовому оздоровлению и др.
- печати, СМИ, Интернета
- лабораторного и врачебно-
санитарного контроля
- профессиональных консалтинговых
фирм
• Техническая и технологическая
документация
• Специальные обследования
(хронометраж)
• Докладные записки, переписка с
контрагентами
• Реклама
• Отбор и концентрация
учетной, отчетной и
другой информации
• Вторичная расчетная
аналитическая
информация
• Расчеты и оценка
факторных и
результативных
показателей
• Рейтинговые оценки
• Документы оформления
результатов анализа
• Бестекстовый анализ на
основе
систематизированной
информации
• Графики, диаграммы и
т.п.
Рис. 3.1. Состав информации, необходимой для принятия управленческих решений
Как показано на рис. 3.1, информационный поток в целом направлен на
получение итоговой информации: о результатах многовариантных расчетов;
об оценках факторных и результативных показателей; о динамике, размахе и
отклонениях исследуемых показателей и др. Управленческие решения – это
плод творческого подхода на грани искусства, часто базирующийся на
интуиции менеджера. Однако соответствующая деловая информация
облегчает правильный выбор. Более того, аналитическая информация
побуждает выявить дополнительные обстоятельства, связанные с
неопределенностью и риском, в целях их предотвращения. Информационное
обеспечение может выступать в качестве самостоятельного средства
снижения рисков. Справедливо говорить о самостоятельной активной роли
экономической информации.
К исходной информации в экономическом анализе предъявляются
определенные требования. Главное из них – удовлетворять потребности
широкого круга пользователей с разными и подчас противоречивыми
интересами. Детализируя требования к учетной информации, обратим
внимание на наиболее важные из них.
Уместность (релевантность) учетной и отчетной информации означает
ее своевременность, ценность, полезность для прогнозирования и оценки
результатов.
Достоверность информации характеризуется: правдивостью,
соответствием нормативным актам и внутрихозяйственным положениям;
нейтральностью, т.е. отсутствием в ней «нажима», подталкивания к
принятию решения, в котором заинтересован вовсе не пользователь;
возможностью проверки и прозрачностью; осмотрительностью – отражением
расходов и убытков прежде, чем доходов и прибылей.
Такое требование, как сопоставимость учетной информации,
достигается в процессе проведения динамического и структурного анализа.
Рациональность экономической информации предполагает ее
достаточность, оперативность, высокий коэффициент использования
первичной информации, отсутствие излишних данных, преодоление
противоречия между систематическим ростом объема информации и
постоянной ее нехваткой для рационального управления из-за высокой
стоимости получения (приобретения) необходимых сведений. Важным
критерием рациональности является не только отражающая, но и
организующая роль информации, если она приспособлена к требованиям
конкретного пользователя и может быть зафиксирована в качестве ноу-хау.
Экономический анализ позволяет усилить контрольную функцию за
содержательностью и достоверностью экономической информации. Далеко
не всегда исходная информация, например бухгалтерская отчетность, может
быть признана достоверной. В качестве причин недостоверности могут быть:
незнание составителями нормативных актов, содержания и порядка
подготовки отчетности; невыполнение требований этих актов; прямая
фальсификация, вуалирование сведений. В последнем случае виновником
может оказаться креативный учет.
Характерной тенденцией развития современного учета является рост
его креативности, или творческого характера, проявляющегося в том, что
специалисты, решая проблему выбора, могут применять ученые методы, не
соответствующие общепринятой практике, стандартам и принципам.
Креативный учет, с одной стороны, можно считать прогрессивным явлением
в бухгалтерском деле, если при отсутствии других методов для отражения в
учете новой хозяйственной операции он дает возможность достоверно
оценить ситуацию в бизнесе. С другой стороны, креативный учет может быть
нацелен на представление результатов деятельности организации в выгодной
для нее свете, т.е. отражать желаемое, а не фактическое состояние дел.
Среди моделей отрицательного креативного учета – сглаживание
прибыли (занижение отчетных прибылей в успешные периоды деятельности
и перенос их на убыточные годы), использование в этих целях изменения,
например, методов начисления амортизации и др. Чаще всего негативные
приемы креативного учета используются организациями, имеющими
сложное финансовое положение, совместимое с предбанкротным состоянием
или банкротством.
Заметить косметические изменения отчетности, ее вуалирование
достаточно сложно, требуется особая внимательность и высокая
квалификация специалиста, занятого проверкой информации. При
подготовке исходной информации к анализу следует убедится в ее качестве.
Для этого существуют приемы, в том числе такие, как проверка полноты
отчетности, ее внешних реквизитов, правильности подсчета сумм по
итоговом строкам, увязки отчетных форм, экономической логики
показателей. Большая роль в данном процессе принадлежит изучению
итоговой части аудиторского заключения, содержания изменений учетной
политики организации, пояснений к отчетности и сопутствующей ей
информации. Использование указанных приемов позволит заметить не
только влияние учетной политики на обоснованность отчетности, но и
обнаружить приемы ее вуалирования.
Процесс подготовки к анализу включает обеспечение сопоставимости
данных, упрощение числовой информации, использование средних и
относительных величин, сокращенного аналитического баланса и др.
Как известно, бухгалтерская отчетность служит основным источником
информации о его деятельности. Бухгалтерская отчетность представляет
собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое
положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее
деятельности за отчетный период.
Характер информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности,
представлен в табл. 3.1.
Таблица 3.1.
Характер информации, содержащейся в формах бухгалтерской
отчетности
|
Форма |
Финансовые показатели |
Аналитические процедуры |
|
Форма №1 |
Внеоборотные активы. Оборотные активы. Собственный капитал. Заемный капитал. Кредиторская и дебиторская задолженность. |
|
|
Форма №2 |
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, Себестоимость проданных товаров, продукции, Валовая прибыль. Прибыль (убыток) от продаж. Сальдо операционных доходов и расходов. Прибыль (убыток) до налогообложения. Отложенные налоговые активы и обязательства. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. |
|
|
Форма №3 |
Показатели собственного капитала: Уставный, |
|
|
Форма №4 |
Оценка притока и оттока денежных средств в |
|
|
Форма №5 |
Оценка динамики заемных средств, дебиторской |
|
Отчетность – это результат сводки информации бухгалтерского учета.
Отчетность представляет собой систему экономических показателей,
характеризирующих условия и результаты работы предприятия за отчетный
период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности,
имеют комплексный характер, потому что они отражают разные аспекты
одних и тех же хозяйственных операций и явлений.
В настоящее время все предприятия испытывают потребность в
расширении аналитических работ, связанных с комплексной оценкой
эффективности производства, своевременной выработкой оперативных
управленческих решений.
Список литературы
1. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического
анализа. –М.: Финансы и статистика, 2013.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Экономический анализ: ситуации,
тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое
прогнозирование. –М.: Финансы и статистика, 2012.
3. Пласкова Н.С. Экономический анализ. –М.: Эксмо, 2011.
4. Савицкая Г.В. Экономический анализ. –М.: Инфра – М., 2011
5. Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности
предприятия. – М., Инфра – М., 2013.
Содержание
Стр.
Введение………………………………………………………………2
Глава 1. Роль и задачи экономического анализа…………….……...4
1.1. Содержание, роль, принципы и задачи
экономического анализа………………………………………….…...4
1.2. Виды экономического анализа……………………………..……6
Глава 2. Методы экономического анализа………………………….11
2.1. Количественные и качественные методы
экономического анализа………………………………………..……12
2.2. Методы статистики в экономическом анализе……………...…13
2.3. Методы факторного анализа
экономических показателей………………………………………....15
2.4. Применение математических методов в
экономическом анализе………………………………………………24
Глава 3. Информационное обеспечение
экономического анализа……………………………………………..27
3.1. Исходная информация для экономического анализа…………27
3.2. Бухгалтерская отчетность организации……………………….31
Список литературы…………………………………………………..34
Федотова Надежда Венедиктовна, кандидат экономических наук,
доцент, профессор.
Экономический анализ
Учебно-методическое пособие
Комментарии (0)